Các điều kiện giao hng theo Incoterms bao gồm:
+ Giao hng tại xởng (EX works - EXW)
+ Giao hng cho ngời vận chuyển (Free carrier - FCA)
+ Giao hng dọc mạn tu (Free alongside ship - FAS)
+ Giao hng lên tu (Free on broad - FOB)
+Tiền hng v cớc phí (Cost and freight -CFR)
+ Tiền hng, phí bảo hiểm v phí vận chuyển (Cost, insurance and
freight - CIF)
+ Cớc phí trả tới (Carriage paid to - CPT)
+ Cớc v bảo hiểm đã trả tới (Carriage and Insurance paid to -
CIP)
+ Giao tại biên giới (Delivered at frontier - DAF)
+ Giao tại tu (Delivered exship - DES)
+ Giao tại cầu cảng (Delivered ex quay - DEQ)
+ Giao tại đích cha nộp thuế (Delivered duty unpaid - DDU)
+ Giao tại đích đã nộp thuế (Delivered duty unpaid - DDU)
2.Vai trũ v ý ngha ca xut nhp khu u thỏc.
Các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu có thể tiến hnh
xuất nhập khẩu hng hóa theo phơng thức trực tiếp l phơng thức kinh
doanh m trong đó đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh xuất nhập
khẩu có thể trực tiếp đm phán, ký kết hợp đồng với nớc ngoi, trực tiếp
giao, nhận hng v thanh toán tiền hng hoặc tiến h
nh xuất nhập khẩu
theo phơng thức uỷ thác l phơng thức kinh doanh m trong đó đơn vị
tham gia hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu không đứng ra trực tiếp
đm phán với nớc ngoi m phải nhờ qua một đơn vị xuất nhập khẩu có
uy tín thực hiện hoạt động nhập khẩu hoặc xuất khẩu cho mình.
Doanh nghiệp có thể lựa chọn xuất nhập khẩu trực tiếp hoặc xuất
nhập khẩu uỷ thác hoặc kết hợp cả trực tiếp v ủy thác. Thông thờng,
5
phơng thức trực tiếp đợc sử dụng khi doanh nghiệp có đủ khả năng tổ
chức đm phán, ký kết hợp đồng, am hiểu đối tác v am hiểu thị trờng
cũng nh mặt hng xuất nhập khẩu. Ngợc lại nếu cha thật sự am hiểu
thị trờng hay bạn hng mới với những mặt hng mới hoặc cha đủ khả
năng tổ chức đm phán, ký kết hợp đồng xuất nhập khẩu doanh nghiệp
có thể tiến hnh xuất nhập khẩu hng hóa theo phơng thức ủy thác.
Nh vậy, hoạt động xuất nhập khẩu uỷ thác l một trong những
hoạt động quan trọng v chủ yếu trong kinh doanh xuất nhập khẩu.
Đặc điểm hoạt động xuất nhập khẩu ủy thác l có hai bên tham gia
trong hoạt động xuất nhập khẩu.
+ Bên giao ủy thác xuất nhập khẩu (bên uỷ thác): l bên có đủ điều
kiện mua hoặc bán hng xuất nhập khẩu.
+ Bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu (bên nhận uỷ thác): l bên
đứng ra thay mặt bên ủy thác ký kết hợp đồng với bên nớc ngoi. Hợp
đồng ny đợc thực hiện thông qua hợp đồng uỷ thác v chịu sự điều
chỉnh của luật kinh doanh trong nớc. Bên nhận uỷ thác sau khi ký kết
hợp đồng ủy thác xuất nhập khẩu sẽ đóng vai trò l một bên của hợp
đồng mua bán ngoại thơng. Do vậy bên nhận ủy thác sẽ phải chịu sự
điều chỉnh về mặt pháp lý của luật kinh doanh trong nớc, luật kinh
doanh của bên đối tác v luật buôn bán quốc tế.
Theo phơng thức kinh doanh xuất nhập khẩu uỷ thác, doanh
nghiệp giao ủy thác giữ vai trò l ngời sử dụng dịch vụ, còn doanh
nghiệp nhận ủy thác lại giữ vai trò l ngời cung cấp dịch vụ, hởng hoa
hồng theo sự thoả thuận giữa hai bên ký trong hợp đồng uỷ thác.
II. Phơng pháp hạch toán
1. Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác hng hoá.
1.1.Những vấn đề chung về nhập khẩu uỷ thác.
Để thực hiện nhập khẩu hng hóa uỷ thác, phải thực hiện 2 hợp
đồng:
6
- Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu đợc ký kết giữa bên giao nhập
khẩu, trong đó có quy định các điều khoản có liên quan , nghĩa vụ cuả
mỗi bên tham gia hợp đồng. Hợp đồng ny chịu sự điều chỉnh của luật
kinh doanh trong nớc.
- Hợp đồng mua bán ngoại thơng đợc thực hiện giữa bên nhận
nhập khẩu ủy thác v bên nớc ngoi, trong đó có điều khoản qui định về
nhập khẩu hng hóa. Hợp đồng ny chịu sự điều chỉnh của luật kinh
doanh trong nớc, luật kinh doanh quốc tế v luật của nớc xuất khẩu.
Bên giao uỷ thác nhập khẩu (bên ủy thác) có trách nhiệm:
+ Căn cứ hợp đồng uỷ thác nhập khẩu để chuyển vốn cho bên nhận
uỷ thác nhập khẩu.
+Quản lý số tiền giao cho bên nhận ủy thác nhập khẩu để nhập
khẩu hng hóa v nộp các khoản thuế liên quan hng nhập khẩu.
+Tổ chức nhận hng nhập khẩu khi bên nhận nhập báo hng đã về
đến cảng.
+ Thanh toán hoa hồng uỷ thác nhập khẩu căn cứ vo tỉ lệ % hoa
hồng đã quy định trong điều khoản hợp đồng cùng các chi phí khác (nếu
có)
Bên nhận ủy thác (bên nhận uỷ thác có trách nhiệm):
+Đứng ra ký kết hợp đồng mua - bán ngoại thơng.
+ Nhận tiền của bên giao nhập khẩu để thanh toán với ngời xuất
khẩu hng hóa v nộp các khoản thuế liên quan đến nhập khẩu.
+ Đứng ra nhập khẩu hng hoá, thanh toán v tham gia các khiếu
nại tranh chấp nếu xảy ra.
+ Phải trả tiền chi phí nếu trong khoản mục hợp đồng quy định
ngời nhận uỷ thác nhập khẩu phải chịu.
7
+ Chịu trách nhiệm kê khai v nộp thuế nhập khẩu hng hóa, thuế
GTGT hay thuế TTĐB của hng hóa nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu
với cơ quan hải quan.
+ Đợc hởng hoa hồng theo tỉ lệ % quy định trong điều khoản hợp
đồng ủy thác.
Theo chế độ hiện hnh, bên uỷ thác nhập khẩu giao quyền nhập
khẩu hng hóa cho bên nhận ủy thác trên cơ sở hợp đồng ủy thác nhập
khẩu hng hóa. Bên nhận ủy thác nhập khẩu thực hiện dịch vụ nhận ủy
thác nhập khẩu hng hóa, chịu trách nhiệm kê khai v nộp của loại thuế
của hng nhập khẩu v lu giữ các chứng từ liên quan đến lô hng nhập
khẩu nh hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, hợp đồng nhập khẩu hng hóa kí
với nớc ngoi, hóa đơn thơng mại (invoice) do ngời bán (nớc ngoi)
xuất, tờ khai hải quan hng nhập khẩu v biên lai thuế GTGT hng nhập
khẩu.
Khi xuất trả hng nhập khẩu cho chủ hng, bên nhận uỷ thác nhập
khẩu phải lập hoá đơn GTGT (ngoi hoá đơn GTGT đối với hoa hồng uỷ
thác) trong đó ghi rõ tổng giá trị thanh toán phải thu ở bên uỷ thác, bao
gồm giá mua (theo hoá đơn thơng mại), số thuế nhập khẩu, thuế TTĐB
v thuế GTGT của hng nhập khẩu (theo thông báo thuế của cơ quan hải
quan). Hoá đơn ny lm cơ sở tính thuế đầu vo của bên giao uỷ thác.
Trờng hợp bên nhận ủy thác cha nộp thuế GTGT ở khâu nhập
khẩu, khi xuất trả h
ng nhập khẩu uỷ thác, bên nhận uỷ thác nhập khẩu
phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động
nội bộ lm chứng từ lu thông hng hóa trên thị trờng. Sau khi đã nộp
thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác mới lập hoá đơn GTGT
giao cho bên uỷ thác.
1.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hng hóa tại bên nhận ủy thác
nhập khẩu.
- Khi nhận trớc tiền của bên giao uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi:
8
Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu của khách hng.( chi tiết đ/v giao ủy
thác nhập khẩu)
Nếu nhận bằng ngoại tệ, phải đồng thời ghi nợ TK 007- Ngoại tệ các
loại.
- Khi dùng tiền ký quỹ tại ngân hng để mở L/c, kế toán ghi:
Nợ TK 144 - cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn
Có TK 111, 112.
Nếu tiền ký quỹ bằng ngoại tệ phải ghi có TK 007.
- Khi hng nhập khẩu uỷ thác đợc xác định l đã nhập khẩu hon
thnh thủ tục hải quan, kế toán ghi:
Nợ TK 151 - Hng mua đi đờng
Nợ TK 156 - hng hóa (nếu nhập kho)
Nợ TK 331 - phải trả ngời bán (nếu chuyển thẳng cho bên giao uỷ
thác nhập khẩu) (chi tiết đơn vị giao uỷ thác)
Có TK 331 - phải trả cho ngời bán ( chi tiết cho từng ngời
bán nớc ngoi).
- Thuế nhập khẩu phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK 151 - Hng mua đang đi trên đờng
Nợ TK 156 -Hng hóa
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (chi tiết đơn vị giao ủy thác)
Có TK 333 - thuế v các khoản phải nộp nh nớc (3333)
Thuế GTGT hng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ
bên giao ủy thác, kế toán ghi:
Nợ TK 151 - Hng mua đang đi đờng
Nợ TK 156 - hng hóa
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (chi tiết đơn vị giao uỷ thác).
9
- Khi nhận tiền của bên giao uỷ thác để nhập khẩu hng hóa, kế
toán phản ánh số tiền đã nhận theo tỉ giá hạch toán.
Nợ TK 1112, 1122
Có TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác)
1.3. Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hng hóa tại bên giao uỷ thác
nhập khẩu.
- Khi ứng tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu để đơn vị ny mở
L/c, kế toán ghi:
Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán (chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy
thác)
Có TK 111, 112.
Nếu ứng tiền bằng ngoại tệ thì đồng thời ghi có TK 007 - ngoại tệ các
loại.
Khi nhập kho hng nhập khẩu do bên nhận ủy thác bn giao lại kế
toán phản ánh nh sau:
(a) + Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu nộp hộ các khoản thuế
(thuế nhập khẩu, thuế GTGT hng nhập khẩu, thuế TTĐB ) kế toán
ghi:
Nợ TK 156 - hng hoá
Nợ TK 331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331 - phải trả cho ngời bán(chi tiết từng đơn vị nhận uỷ
thác)
(b) + Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu lm thủ tục kê khai thuế
nhng đơn vị giao uỷ thác tự nộp thuế vo NSNN thì nghiệp vụ nhập
hng gh nh trên (a). Khi nộp thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 331 - phải trả cho ngời bán ( chi tiết từng đơn vị nhận uỷ
thác)
Có TK 111, 112
10
- Các khoản phí nhập khẩu uỷ thác nh hoa hồng nhập khẩu uỷ
thác, các khoản chi phí vận chuyển, chi phí khác phải trả cho đơn vị nhận
uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK - 156 hng hóa
Nợ TK liên quan (133, 138 )
Có TK 331- phải trả cho ngời bán.(chi tiết từng đơn vị nhận uỷ
thác)
- Khi thanh toán với đơn vị nhận uỷ thác về các khoản tiền kế
toán ghi:
Nợ TK 331-phải trả ngời bán (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác)
Có TK 111, 112
-Trong trờng hợp đơn vị giao ủy thác nhận hng hóa nhập khẩu
do đơn vị nhận ủy thác chuyển trả cha nộp thuế GTGT, kế toán căn cứ
vo phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ của đơn vị nhận uỷ thác để
ghi trị giá hng nhập kho (gồm cả các khoản thuế phải nộp: thuế tiêu
thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế GTGT ):
Nợ TK 156 - hng hóa
Có TK 331- phải trả cho ngời bán(chi tiết từng đơn vị nhận uỷ
thác).
- Khi nhận hoá đơn GTGT của đơn vị nhận uỷ thác, kế toán ghi
giảm số tiền thuế GTGT đầu vo cho hng hóa hiện thời:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vo
Có TK 156 - Hng hoá, 157 - hng gửi bán ra: nếu hng hóa
còn đang tồn kho.
Có TK 632 - Giá vốn hng bán: nếu hng hóa đã tiêu thụ.
Khi phát sinh các nghiệp vụ bằng ngoại tệ kế toán ghi sổ theo tỷ giá
thực tế mua bán bình quân trên thị trờng liên ngân hng tại thời điểm
phát sinh nghiệp vụ, khoản chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ v tỷ giá phát
sinh đợc phản ánh vo ti khoản 515- Doanh thu hoạt động ti chính
hoặc 635- chi phí ti chính.
11
2. Hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu uỷ thác hng hóa.
2.1. Những vấn đề chung về xuất khẩu uỷ thác hng hóa.
Theo chế độ hiện hnh, bên uỷ thác xuất khẩu khi giao hng cho
bên nhận ủy thác phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm
theo lệnh điều động nội bộ. Khi hng hóa đã thực xuất khẩu có xác nhận
của hải quan. Căn cứ vo các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lợng,
giá trị hng hóa thực tế xuất khẩu của cơ sở nhận uỷ thác xuất khẩu, bên
uỷ thác xuất khẩu lập hoá đơn GTGT với thuế suất 0% giao cho bên
nhận ủy thác. Bên nhận uỷ thác xuất khẩu phải suất hoá đơn GTGT với
hoa hồng uỷ thác xuất khẩu với thuế suất 10%. Bên uỷ thác đợc ghi
nhận số thuế tính trên hoa hồng uỷ thác vo số thuế GTGT đầu vo đợc
khấu trừ, còn bên nhận ủy thác sẽ ghi vo số thuế GTGT đầu ra phải
nộp. Giá tính thuế GTGT của dịch vụ uỷ thác l ton bộ tiền hoa hồng uỷ
thác v các khoản chi hộ (nếu có trừ khoản nộp thuế hộ) cha có thuế
GTGT.Các chứng từ chi hộ nếu có thuế GTGT thì bên nhận ủy thác đợc
khấu trừ ở đầu vo.Trờng hợp các chứng từ chi hộ có ghi rõ họ tên, địa
chỉ, mã số thuế của bên uỷ thác thì bên nhận uỷ thác không phải tính
doanh thu của mình. Trong trờng hợp hợp đồng quy định theo giá dịch
vụ có thuế GTGT thì phải quy ngợc lại để xác định giá cha có thuế
GTGT:
Giá cha có; thuế GTGT
= Error!
Theo quy định, số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt về hng
xuất khẩu do bên nhận uỷ thác chịu trách nhiệm thanh toán cho ngân
sách. Khi thực hiện xong dịch vụ xuất khẩu bên nhận uỷ thác phải
chuyển cho bên uỷ thác các chứng từ sau:
- Bản thanh lý hợp đồng
- Hoá đơn thơng mại (Invoice) xuất cho nớc ngoi (1 bản sao)
12
- Tờ khai hng hoá xuất khẩu có xác nhận thực xuất v đóng dấu
của cơ quan hải quan cửa khẩu (1 bản sao)
- Hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác.
Các bản sao phải đợc bên nhận uỷ thác sao v ký, đóng dấu.
Trờng hợp bên nhận ủy thác cùng l lúc xuất khẩu hng hóa uỷ thác cho
nhiều đơn vị, không có hoá đơn xuất khẩu hng v tờ khai hải quan riêng
cho từng đơn vị thì vẫn gửi bản sao cho các đơn vị uỷ thác nhng phải
kèm theo bảng kê chi tiết hng hoá, số lợng, đơn giá v doanh thu hng
đã xuất cho từng đơn vị.
2.2. Tại đơn vị uỷ thác xuất khẩu.
Đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu l đơn vị có hng hóa nhng cha
đợc nh nớc cấp phép xuất khẩu trực tiếp nên phải nhờ đơn vị xuất
khẩu trực tiếp xuất khẩu hộ v phải trả cho các đơn vị ny một khoản
tiền hoa hồng xuất khẩu uỷ thác theo thoả thuận.
Trình tự kế toán nghiệp vụ xuất khẩu uỷ thác:
- Khi xuất kho hng hóa gửi đi nhờ xuất khẩu hộ, kế toán ghi:
Nợ TK 157 - hng hóa gửi đi bán.
Có TK 156 - Hng hóa
- Chi phí vận chuyển liên quan đến vận chuyển hng xuất khẩu uỷ
thác từ kho của doanh nghiệp đến cảng, ga, sân bay, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - chi phí bán hng
Có TK 111, 112
- Khi nhận đợc thông báo hng xuất khẩu đã hon thnh thủ tục
hải quan, đợc tính l hng xuất khẩu, kế toán ghi doanh thu bán hng
đồng thời với số tiền phải thu của ngời nhận xuất khẩu uỷ thác :
Nợ TK 131 - phải thu của khách hng(chi tiết từng ng
ời nhận uỷ
thác)
Có TK 511 - doanh thu bán hng
13
- Đồng thời xác đinh trị giá vốn hng đã xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 632 - giá vốn hng bán
Có TK 157 - Hng gửi đi bán
- Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp do bên nhận ủy
thác xuất khẩu nộp hộ, kế toán ghi:
Nợ TK 511 - doanh thu bán hng
Có TK 333 - thuế v các khoản phải nộp nh nớc (3332 v 3333)
- Khi nhận đợc thông báo về số thuế XK, thuế TTĐB do bên nhận
uỷ thác đã nộp hộ, kế toán ghi:
Nợ TK 333 - Thuế v các khoản phải nộp NN (3332, 3333)
Có TK 338 - phải trả, phải nộp khác (3388)(chi tiết từng đơn vị
nhận uỷ thác)
- Khoản phí uỷ thác xuất khẩu (hoa hồng uỷ thác, phí khác phải trả
cho đơn vị nhận uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - chi phí bán hng
Nợ TK 133 -Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 338 - phải trả, phải nộp khác (3388)(chi tiết từng đơn vị
nhận uỷ thác)
- Khi thanh toán các khoản với bên nhận uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK 338- phải trả, phải nộp khác (3388)
(chi tiết từng đơn vị nhận ủy thác)
Nợ TK 111, 112 (ghi số tiền còn đợc nhận).
Có TK 131 - phải thu của khách hng( chi tiết từng đơn vị nhận uỷ
thác)
Trờng hợp nhận tiền bằng ngoại tệ, phải quy đổi theo tỷ giá thực
tế giao dịch bình quân liên ngân hng để ghi:
2.3. Tại đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu.
14
Không có nhận xét nào:
Đăng nhận xét